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2018年会计职称考试初级会计实务考点3

金沙国际 [ 2017年9月12日 ]

  考点三 原材料

  一、实际成本核算

  (一)科目设置

  1.“原材料”:核算企业库存的各种原材料的实际成本。

  2.“在途物资”:核算企业尚未验收入库的各种物资的采购成本。(计划成本法下没有该科目)

  3.“应付账款”

  4.“预付账款”:借方登记预付的款项和补付的款项,贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单计入“原材料”等科目的金额及多付款项的金额,期末余额在借方,反映企业实际预付的款项,期末余额在贷方,则反映企业尚未预付的款项。

  5.“应交税费-应交增值税(进项税额)”:企业在购货时向供应单位支付的增值税,用以抵扣销项税额,在“应交税费”账户的借方登记。

  【提示】一般情况,进项在借方,销项在贷方。

  (二)账务处理

  1.购入材料

货到单也到

借:原材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款 (汇兑、支票、托收承付) 、其他货币资金(银行汇票、银行本票、信用证保证金)、应付票据(商业汇票)、应付账款(赊购)

单到货未到

借:在途物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款(或其他货币资金、应付票据等)
收到材料时:
借:原材料
贷:在途物资

货到单未到

第一步,正常等待单据
第二步,月末未到,暂估价记账
借:原材料
贷:应付账款――暂估应付账款
第三步,下月初冲回:作相反分录。
第四步,收到发票账单后按照实际金额记账。

预付货未到

借:预付账款
贷:银行存款

  【例12-教材例1-30】甲公司购入C材料一批,增值税专用发票上记载的货款为500000元,增值税额85000元,另对方代垫包装费1000元,全部款项已用转账支票付讫,材料已经验收入库。

  借:原材料 501000

  应交税费—应交增值税(进项税额) 85000

  贷:银行存款 586000

  【例13-教材例1-31】甲公司持银行汇票1874000元购入D材料一批,增值税专用发票上记载的货款为1600000元,增值税额为272000元,对方代垫包装费2000元,材料已经验收入库。

  借:原材料 1602000

  应交税费—应交增值税(进项税额) 272000

  贷:其他货币资金-银行汇票 1874000

  【例14-教材例1-32】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批,货款40000元,增值税税额6800元,对方代垫包装费5000元,款项在承付期内以银行存款支付,材料已验收入库。

  借:原材料 45000

  应交税费—应交增值税(进项税额) 6800

  贷:银行存款 51800

  【例15-教材例1-33、34】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批,发票及账单已经收到,增值税专用发票上记载的货款为20000元,增值税额3400元。支付保险费1000元,材料尚未到达。

  借:在途物资 21000

  应交税费—应交增值税(进项税额) 3400

  贷:银行存款 24400

  上述材料已收到,并验收入库时:

  借:原材料 21000

  贷:在途物资 21000

  【例16-教材例1-36】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批,材料已经验收入库,月末发票账单尚未收到也无法准确确定其实际成本,暂估价值为30000元。

  借:原材料 30000

  贷:应付账款-暂估应付账款 30000

  下月初作相反的分录予以冲回,即:

  借:应付账款-暂估应付账款 30000

  贷:原材料 30000

  2.发出材料

  计价方法一经确定,不得随意变更。如需变更,应在财务报表附注中予以说明。

  借:生产成本(生产车间生产产品)

  制造费用(车间一般耗用)

  管理费用(行政管理部门)

  销售费用(销售部门)

  贷:原材料

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